会计准则导向与盈余管理
2008/7/1 来源:北方经济 作者:陈小超


  摘 要:目前,会计准则导向是会计学术界讨论的热点问题之一。规则导向会计准则与原则导向会计准则都会为盈余管理提供相应的条件,而目标导向会计准則会产生怎样的盈余管理行为,还不得而知。要遏制盈余管理,就要对会计准則导向做出选择。低质量的会计环境应选择规则导向会计准則,高质量的会计环境应该选择原則导向会计准則,我国立足本国国情,选择了规则导向会计准则。
  关键词:会计准则 规则导向 原则导向 目标导向 盈余管理
  
  一、会计准则导向与盈余管理的关系
  
  原则导向会计准则与规则导向会计准则之间,并没有明确的界线。两者的主要差别在于前者更详尽、更具体。目标导向会计准则是原则与规则达到完美结合的一种会计准则。
  
  (一)规则导向与盈余管理的关系
  规则导向会计准则除了给出某一对象、交易或事项的会计处理、财务报告所必须遵循的原则以外,还力图考虑原则适用的所有可能情况,并将这些情况下对原则的运用具体化为可操作的规则。可见,规则导向会计准则具有以下特征:1 其内含有太多的“明线”检验。2 众多的例外原则。3 会计准则的解释和执行指南。
  经济业务日新月异,在会计准则的规则导向下,会计准则制定者根本无法跟上经济的发展变化而同步调整会计规则以面面俱到地反映复杂的经济活动。再细致详尽的准则也无法囊括所有的例外,无法完整地描述诸多细节,会计准存在明显的滞后性,为盈余管理提供了可乘之机。就连号称最详尽的美国会计准则也没有关于能源类产品订单计价的具体规定。当会计准则制定者力图考虑到所有可能时,规则导向会计准则制定模式却造成准则制定过程过于繁琐、缓慢。一些新领域、新情况在会计准则制定期间仍然无法可依。
  对于想要通过合法手段调节盈余的上市公司,规则导向会计准则中明线的规定无疑能够使其通过“规避规则”达到预期的目的。例如,在资本性租赁交易中,为实现表外融资,承租方以租赁资产剩余价值的第三方担保人签订保险合约的方式来规避“最低租赁付款现值不低于租赁资产公允价值的90%”这一规定。越是详尽的规则,越能为“交易策划”、“组织创新”等盈余管理手段提供机会,大量的例外原则与会计准则的解释和执行指南正如“明线”界定一样,也变成了构造交易的一个路标,安然事件中备受指责的特殊目的实体(SPE)就是利用GAAP的详尽规定,管理会计盈余的典型。对于财务工程师来说,要想构造交易改变收入确认标准、变负债为权益、或以其他手段调节会计盈余,详尽的会计规则除了造成富有挑战性的难题以外,并没有形成太多的限制。人的灵活性使得会计准则的详细程度永远都不能阻止那些被设计得隐匿信息多于披露信息的财务构造,
  
  (二)原则导向与盈余管理的关系
  与规则导向会计准则相反,原则导向仅规定某一项交易、事项或对象的会计处理、财务报告的抽象原则,可能包括以原则为基础的一些规则,但并不力图回答所有问题或对每种可能情况提供详细规则。其特征为:1 几乎没有例外和明显检验。2 只有极少数的解释和操作指南。
  原则导向的会计准则体系能弥补规则导向会计准则的缺点:由若干宽泛的基本原则组成,不但可以对出现的紧急问题做出迅速反应,克服由于会计准则滞后性带来的盈余管理,而且可以大大降低通过“交易设计”和“组织创新”规避准则的可能性。
  尽管原则导向会计准则能克服规则导向的不足,但是,它也并非完美无缺。原则式会计准则不是很具体,因此操作性比较差,在会计核算中可能需要会计人员更多的职业判断。IASB主席戴维德,特威迪(David Tweedie)曾就此发表意见说:“以原则为基础的会计准则是有前提条件的,公......点击查阅全文......↓