会计核算的规范管理
2007/4/1 来源:中小企业管理与科技 作者:王莉杰 魏洪波


  目前我国会计界对核算管理有着不同的理解。一些观点认为适度的核算管理体现了企业的有关利益主体会采用合法手段来追求自身利益的实现,是一个企业不断走向成熟的标志;另一些观点则认为核算管理使盈利信息成为数字游戏,使会计信息失真,应加以限制和防范。本文拟从核算管理的动因、手段和特征等方面着手,对如何判断和规范核算管理进行探讨。
  
  一、核算管理的动因和手段
  
  核算管理是企业管理当局借助会计政策的选择和会计估计的变更寻求对自己有利结果的行为。核算管理的动因归纳起来可分为两个方面:(1)企业内部的需求动因。在企业的一系列契约组合中,企业管理当局与股东、债权人、职工、政府、客户等相关者利益不一致,加上信息的不对称,委托代理契约的不完全性和利益主体的利己性等,使企业管理当局产生了核算管理的内在需求,以提高企业与各利益相关者达成合约时的条件,如争取有利的报酬,避免受限于债务条款,避免股价的不利波动和高额利润引发的政治成本等。(2)企业外部的制度动因。制度动因主要来自于政府和监管部门对上市公司的上市、配股和停牌等有关法规,这些规定会迫使企业管理当局采取核算管理手段,以取得或保持上市资格。此外,合理避税也是核算管理的明显动因。
  核算管理的手段主要是借助于会计政策的选择来实现的,但又不仅限于会计方法。可归纳为两个方面:(1)会计政策的选择和判断。在会计准则的范围之内,企业管理当局可以运用各种不同的选择和判断去影响或改变财务报告。首先,权责发生制原则在会计中的地位在今后较长时间内是不可动摇的,这就产生了很多待摊预提项目和应计项目,管理者可以通过提前确认收入和递延确认费用来调高利润,也可采用相反的方法来调低利润。其次,管理当局对经济活动中存在的大量未来经济事项必须作出判断,例如长期资产的预计使用年限和预计残值,养老、退休金、递延税款以及坏账损失等,即使对于同类经济业务,也必须在公认的会计方法中选择其中一种处理方法,如折旧方法中的加速折旧法与直线折旧法,发出存货计价中的先进先出法、后进先出法和加权平均法等,这些不同的判断和方法都会导致不同的会计盈余。(2)生产经营及关联交易的调节。企业管理当局出于对盈余结果的考虑,可以对企业生产经营活动做出不同的安排,如存货水平及其采购和发出的时间安排,应收账款的管理,固定资产的购入等都会对会计收益产生较大的影响。关联方之间的控制关系,更为核算管理提供了便捷的手段,如我国大部分上市公司都是由国有企业改制而来,或是剥离企业的一部分加以改制,因此,上市公司与母公司之间存在着千丝万缕的联系,母公司可以通过注入优质资产,置换劣质资产,转移好的经营项目和利润等非公平交易,使上市公司的经营业绩在短期内迅速提高,重组绩效迅速释放.
  
  二、核算管理与会计造假的区别
  
  (一)法律法规的严格界限。核算管理是在会计法规允许的范围内进行的。会计法规都具有一定的灵活性,这使企业管理当局可以根据自身的需要来选择相应的会计政策,进行会计处理,使企业以合法的手段调节利润成为可能。
  (二)导致的后果不同。核算管理是一种长期行为,在一个足够长的时期内,核算管理并不增加或减少企业实际的盈余,但会影响实际盈余在不同会计期间的反映和分布。在关联方的资产重组交易方面,其结果也只是改善了上市公司的绩效,而公司集团的整体财务状况和经营业绩并没有改善。而会计造假是一种短期行为,不是以企业生产经营为基础实施的利润调节,而是毫无根据地对企业业绩进行编造,使会计报表失去真实性,其后果极为有害。
  (三)运用的手段不同。核算管理是以会计政策的可选择性为前提条件,通过会计估计的变更、会计方法的运用时点、交易事项发生时点的控制等方法来修正财务报告。而会计造假则通常采用蓄意改变会计政策与估计,虚列流动资产和固定资产价值,漏列负债,虚增......点击查阅全文......↓