北宋时期的仓储管理与会计制度
2006/4/1 来源:财会学习 作者:康 均 王 涛


  北宋时期是我国封建社会经济发展较为繁荣的时期,当时的仓储管理与会计制度建设具有较为鲜明的特点,有许多宝贵的经验至今仍值得我们学习和借签。
  
  一、北宋时期的仓储管理机构设置
  
  北宋初年,中央政府的财政会计官制变动频繁,直至公元1078年,宋神宗以盛唐时期的政府体制为蓝本实行官制改革,户部方始成为全国财政会计的总管部门。户部的主要职能是掌管全国的人口、土地、钱谷等方面的财政制度的颁行,各地贡赋的缴纳,以及劳役的征集与管理等事宜。户部主要有三个直属部门:度支部(主管全部的会计账簿核算)、金部、仓部。其中与仓储管理相关的机构主要是金部和仓部。
  金部主管国家财政收入的一个方面,凡涉及到金、银、钱帛等财物的入库手续,以及这些财物支出命令的审核、签发等事宜均归金部掌管,所有负责管理实物的仓储库房必须凭金部签发的凭证发放货物。仓部则主管国家财物收入的另一个方面——各种粮食的收入与仓储保管,所有粮食的支出命令均由仓部掌管审核、签发,各个仓库凭仓部签发的凭证发放货物。
  除金部和仓部以外,北宋时期与户部仓储系统有密切关系的,还有太府寺、司农寺两个部门。太府寺主要负责国库中钱帛、金银之类财物的储存与出纳的具体事宜,下设专门的仓库管理官员负责钱帛、金银等财物的储存、保管、验进、验出,以及在年终对本部所管财物的出、入、存等情况进行全面核算。司农寺则主要负责各种粮食的储存与出纳的具体事宜,其下属各个仓库均设有仓监官员具体掌管各仓粟米的储存保管、验进、验出,并且负责在年终对本部所管财物的出、入、存等情况进行全面核算。
  金、仓二部与太府、司农二寺,掌握着北宋王朝全部财政收支的管理与核算,各部、寺之间既有明确的分工,也有自己工作的重点,彼此之间密切相关,各个部门统一由户部总管,成为一个比较完整的财物管理核算系统。
  
  二、北宋时期的仓储管理法律
  
  为加强仓储管理,北宋时期制定了一系列专门的法律。北宋太宗时期制定的仓法规定:中央所有仓库在接受地方上交的金银、丝帛及其他物品时,必须由库官与监临官共同验收,仓库管理官员负责审核质量,过秤斤两,要求准确无误。监临官同时在一旁监督验收。如果有人不遵守相关规定行欺诈之举,一经查实确有其事,负责验收的官员、仓库管理官员将被斩首,监临官也将被从重定罪。这是宋初恢复社会经济所采取的办法。到宋神宗时还特别制定有加强库藏财物管理的专门法律——《诸仓丐取法》,重点在于加强对财物支出的管理。该法规定:凡采用克扣等办法侵盗库藏财物者,据其情节轻重加以惩处:任何人如果克扣铜钱不满一百,判流放一年,克扣铜钱金额每增加一百则罪加一等,流放时间增加一年;如果克扣铜钱金额达到一千,则流放二千里,克扣铜钱金额每增加一千,罪加一等。此外,凡挪用、扣压库藏财物者,亦如法治罪。宋神宗改年号“元丰”之后还规定,对于全国各地上交给中央官库的金帛、缗钱,如果中央的财政官员、地方的押送官员有敢于私自盗取者,以重罪处罚之;管理京都汴梁集市交易所收取的相关费用必须直接上交中央仓库专库储藏,作为特种储备“封椿”使用。封椿钱财的取用必须有专门的支取凭证,凡挪用及擅取者,按违反封椿钱法条款论处。
  同时,北宋时期的仓法对盗窃罪制裁极严,凡盗窃国库钱物者,轻者施以杖刑,重则处死。宋太宗淳化四年(公元993年)二月曾专门下诏:凡盗窃左藏内库钱币,金额在一百以下的杖八十,在一百以上的杖一百,在一千以上的判流放一年,且在一侧脸上进行剌字……金额在五千以上的判流放三千里,且两边脸上刺字……如果金额达到三十千以上,则按照有关法律规定处以死刑。不仅如此,如果仓储管理人员违反有关制度,私自泄漏库藏财物的数量,也要严加治罪:漏泄库务所管钱数者,判罚流放三年,配二千里。
  从上述资料可以发现,北宋时期在加强仓库管理方面的制度要求较之以前历朝,要严格许多。
  
  三、北宋时期的仓储管理制度
  
  北宋时期库藏管理方面的一个突出进步,是当时更多地考虑到管理与会计核算的结合问题。早在宋太祖时就规定,凡州官到任,必须亲自检阅所管账簿和盘查清点官物。宋太祖还规定仓库主管官员三年轮换一次,以防止连任发生弊病,此后便成为定制。
  宋太宗继位以后,对于中央库藏的管理采用了一种较为先进的管算结合的办法。当时,将左藏库作为内藏库,曾诏令内藏库使翟裔等人对存放于左藏库之内的绫罗等财物分别登造账籍,按月向枢密院报告。内藏库所储藏之物“每千计用一牙钱记之。凡名物不同,所用钱色亦异,他人莫能晓,匣而置之御阁,以参验账籍中定数。”也就是说,采用牙钱这样一种记录载体,对内藏库所存放的财物进行管理,每一千个财物用一个牙钱作为标记。不同的财物种类相对应的牙钱标记的颜色也不一样,两者之间的对应规则只有皇帝本人和少数的几个官员知道。经过登记之后的各种颜色的牙钱用专门的盒子收藏起来并且存放在皇帝身边,用来监督检验相关货物账簿登记数目是否正确。牙钱标记有些类似于当今运用的卡片账,只不过卡片账是公开的,目的在于便于财物的保管出纳;而牙钱则是保密的,其主要目的是防止库吏搞鬼。这种以牙钱参验账目的管理办法,在当时取得了良好效果。......点击查阅全文......↓