刍议盈余管理的客观性
2005/8/1 来源:商业时代 作者:周 洁


  内容摘要:文章从盈余管理的定义入手,对盈余管理进行了有关会计学和经济学的分析,指出盈余管理的客观性,要求政府、投资者等委托人以及会计信息的其他使用者要认识盈余管理的客观性,用平静的心态对待它,既不能让它放任自流,也不可能完全杜绝。
  关键词:盈余管理 客观性 会计学 经济学
  
  20多年来,盈余管理一直是国内外经济学家和会计学家广泛研究的主要课题,是现代会计理论研究的一个重要领域。随着我国证券市场的发展、效率的提高,会计盈余已成为影响股价的一个重要依据。与此同时,越来越多的契约、政策法规以会计盈余作为考核依据,这使会计盈余的重要性日益突出,也使盈余管理在中国的大地迅速蔓延。这一现象引起了中国学者的广泛关注,并在这一领域进行了深入的研究。关于盈余管理的概念,至今尚无定论,国外普遍认可的是Healy和Wahlen于1999年对盈余管理所做出的解释:经理人员通过构造交易及运用会计中的主观判断事项来对会计报告进行修饰,从而误导一些相关利益者对公司业绩的判断,或者影响那些有赖于会计数据的合同的执行结果。国内很多学者也从不同角度对盈余管理给出过定义,中国会计年鉴描述为:盈余管理是指企业有选择会计政策和变更会计估计的自由时,选择其自身效用最大化的一种行为,盈余管理不同于会计造假,它是在会计准则、会计制度允许的范围内进行的一种长期行为。
  从中可以看出:盈余管理是一个会计学的问题,会计给予了盈余管理者选择会计政策和变更会计估计的自由,它是在会计准则、会计制度允许的范围内进行操作的。盈余管理又是一个经济学的问题,盈余管理的目的是自身利益最大化或企业的市场价值最大化,这又是理性经济人出于自利原则的一种博弈行为。
  
  盈余管理在会计学上的客观性
  
  会计政策的选择经历了一段从无到有,不断调整的过程。而今企业会计政策选择的范围显现出扩大的趋势,伴随它的是企业利用会计政策的选择进行盈余管理甚至利润操纵的可能性大大加强。对此,如何正确认识企业会计政策的选择显得至关重要。
  
  会计政策的选择是经济发展的产物
  随着经济的发展尤其是股份制企业的出现,所有权和经营权分离,从“受托责任观”的角度要求会计信息能尽可能“可靠”地反映企业的客观经济活动及其经营成果。这样就出现了基于权责发生制、持续经营和会计分期的系统会计方法,这一会计方法能较为公正、准确地计算每一个会计期间的盈利,从而能用于评估不同时期的企业经营业绩,较为可靠地反映企业管理当局对资源营运的受托责任,而这是投资者共同关心的;权责发生制的记录不是在(或不一定在)伴随交易的现金的实际收入或付出之时,而是在具有现金后果或财务影响的交易发生之时,因而产生了收入和费用的跨期摊配问题,会计报表中有了各种应计项目,尤其通过应收款项、应付款项等账户的记录能更好地预测预期的现金流入的变化。因此从预测一个企业的未来现金流量的作用看,权责发生制比收付实现制更为有利。而此方法同时也引出了收入和费用确认的时间不同问题,费用的估计问题,那些要靠未来事项来证实的应计、应收的确定性问题,就是会计政策的选择。
  随着社会的进一步发展,资本市场成为企业筹资的主要方式以后,由于资本市场强调预期,总是希望公司提供的会计信息有助于估计未来的业绩状况。为了满足投资者的预期需要,公司越来越偏向于更早更快地披露会计信息,甚至于公布盈利预测。为了使会计信息更相关,公司也开始偏向于更早地确认会计事项。从而“相关性”占据主导地位。现行会计体系是建立在过去交易基础之上的,其可靠性是依赖于对过去事项的“确定性”来保证的,现在要用“确定性”的方法来处理“不确定性”的事项显然有些为难,解决的唯一办法只能是更多地利用会计估计和会计判断,而会计估计和判断的增加又一次加大了会计政策选择的空间范围。从中可以看出随着经济的发展,会计信息对相关性的要求将会愈来愈高,同时也出现了更多的会计政策的选择。
  
  会计实务的多样性、会计准则的不完全和滞后性要求会......点击查阅全文......↓