浅析边际成本法及其应用
2005/2/15  作者:龚俊国


“边际成本法”是管理会计的一种方法。用以计算企业一定时期产品或劳务的生产成本,对制成品和在产品、存货计价,计量企业获得的利润。在边际成本法下,企业所有的成本都要划分为固定成本和变动成本。按照英国特许管理会计师工会定义;边际成本法是一种会计制度,在此制度下,成本单位仅包括变动成本,某一时期的固定成本全部由边际贡献毛益中销记。这样处理固定成本和变动成本的理由是:每生产一件产品,变动成本都会起变化,而固定成本则不管产量多少都支付。因此,贡献毛益首先用于弥补固定成本,如补偿有余就是利润,补偿不足就是亏损。

作为管理会计的一种方法,边际成本在我国的会计工作实践中运用还不是很广泛,会计职能的发挥也受到一定限制,我国目前还没有注册管理会计师,而英国在1972年就开始了注册管理会计师(CMA)的资格考试。随着世界经济一体化的迅猛发展以及适应我国加入WTO的要求,会计必须与国际接轨。如果说传统意义上的财务会计是“总结过去”的话,那么管理会计就是“决策未来”。

运用边际成本法取得信息,对企业管理者进行相关分析和决策具有重要的指导作用,本文拟从以下几个方面阐述其在企业实际工作中的应用:

一、它克服了完全成本法的缺点,避免操纵短期利润,有利于短期产量决策。在完全成本法下,计算产量和劳务成本的方法是在生产产品和劳务的直接成本上计入合理部分的生产间接费用(即间接成本)得出单位完全成本和总成本,非生产间接成本不包括在完全成本中,作为期间费用处理。完全成本法有赖于对产量的估计,企业一定时期的利润在一定程度上取决于生产水平而不是销售水平。如果产量大于销量,一部分固定成本就会推延到下一会计期抵减利润,固定成本的性质被歪曲了。例如:

某企业生产一种零部件产品,其生产性费用为:直接材料10元/件,直接人工5元/件,变动制造费用(能源)7元/件,固定制造费(折旧)4000元。其非生产性费用为:管理费用(保险)400元,销售费用:其中变动费用3元/件(买一送一),固定费用(广告费)600元。期初库存为0,本月生产1000件,销售600件,售价40元/件。

1、用完全成本法计算的利润如下:

单位生产成本: 10 + 5 + 7 + 4000 ÷ 1000(件)= 26元
    销售收入:                 600件 × 40 = 24000元
减:销售成本:                 600件 × 26 = 15600元
        毛利:                                8400元
减:期间成本:      600 件 × 3 + 400 + 600 = 2800元
        净利:                      &nb......点击查阅全文......↓