论如何改善企业全面预算管理质量
2004/12/1 来源:管理科学文摘 作者:李仁杰 林金富


  全面预算管理对于优化企业资源配置、降低企业经营风险和财务风险,加强企业各部门沟通与协调,实现企业短期经营目标和长期战略目标具有十分重要的意义,但在现实应用中却仍旧存在若各种各样的问题,例如:企业预算脱离企业战略的指导;预算目标缺乏整体性、长期性;预算指标的制定偏离实际且宣传力度不够;预算执行过程控制不严;预算管理流于形式化;企业执行预算管理过程中缺乏有效的考核与激励机制等。这些问题的存在,极大影响了企业实施全面预算管理的积极性,有一些人对全面预算管理在企业经营中的实际作用提出了质疑。
  事实上,全面预算管理作为公司整合战略、经营、财务、人事的一种最有效的管理机制,已被众多的国内外先进企业所证实,预算管理本身的科学性是不容置疑的。问题是,同样实施全面预算管理,为什么有些企业成功了,而有些企业不理想甚至失败了?我们的答案是预算管理质量的高低导致了预算实施结果的差异。预算管理质量是指预算编制的科学性、合理性,预算执行的高效性和预算考评的公正性、公平性。预算管理质量按预算管理的三个环节分为预算编制质量、预算执行质量和预算考评质量。提高预算管理质量,主要应从提高预算编制质量、预算执行质量与预算考评质量入手。
  
  一、提高预算编制质量是提高预算管理质量的前提
  
  预算编制是预算管理循环中的首要环节,是预算管理工作中的火车头。预算编制的好坏直接关系到预算执行和预算考评的效果。提高预算质量,首先要提高预算的编制质量。实践证明,在预算管理工作搞得比较好的企业,往往都能注意到这一点,并投入大量时间和精力来控制和提高预算的编制质量。
  
  1.借鉴平衡计分卡战略规划思想,增强预算编制的战略导向性
  
  企业战略是企业一切活动的最高行动纲领和总括方针,全面预算管理则是通过一系列行动的安排,使企业的日常经营活动和企业战略得以有效衔接,进而实现企业既定的战略目标。但在传统预算编制过程中,预算编制的基础是年度经营计划而不是企业战略、预算编制过于重视企业内部自身因素忽视企业外部竞争环境变化、选择的预算指标更多是财务指标而不是非财务指标,导致企业各期预算目标缺乏连贯性、预算编制偏离战略导向的现象较为突出。
  通过借鉴平衡计分卡先进思想和方法,可以有效弥补传统预算编制的不足。企业可以从财务、顾客、内部经营流程及学习与成长四个维度,确定影响企业战略目标最终实现的一系列具有因果关系的关键性行动,并通过权衡每项行动的轻重缓急及企业资源状况,确定实现每项行动计划目标所对应的资源要求,形成企业中长期战略预算。在此基础上,以企业战略预算为依据,针对目前市场竞争情况和竞争对手采取的竞争策略确定年度内相应的经营计划,并根据经营计划编制企业年度预算。由此完成了从战略到日常经营活动的规划过程。此外,在确定预算目标特别是确定中长期战咯预算目标时,不仅要选择能够反映企业运行结果的滞后性财务指标,还应该选取能够决定企业长远发展优势的前置性非财务指标。这样,通过利用平衡计分卡的战咯规划思想和非财务指标选取,可以把企业战略与全面预算管理衔接起来,使企业管理具有更强的战略性,进而使预算管理控制系统的作用得以更好地发挥。
  
  2.妥善解决预算编制过程中的博弈问题,提高预算编制效率和准确性
  
  预算编制过程本身就是一个在不同经营层次人员之间进行博弈的过程。预算目标确定之后,要按照一定的标准将预算目标分解到各部门、各岗位。在这个分解过程中,一般需要各部门负责人提供本部门的预算草案。由于信息不对称或出于其他方面考虑(比如多争取企业资源,减少目标完成压力等),部门负责人往往会提供有“预算宽松”的预算,企业在长期经营中也形成了对“预算宽松”的预期,即对各部门上报的预算草案不管有没有虚报成分,都将其认定为该预算存在着“预算宽松”。
  这种博弈问题的解决有赖于博弈双方的共同努力,加强双方交流与沟通,增力口彼此的信任度。但最好的解决办法还是从制度和程序上提高预算编制质量,并将预算准确性作为预算考评的一个指标,根据预算精确度分别给予奖励或惩罚。在预算编制过程中,采用上下结合式编制程序并通过设定预算......点击查阅全文......↓